Многие государственные и муниципальные учреждения имеют свои сайты. Но как показывают результаты проверок, в учете такого актива учреждениями до сих пор допускаются ошибки. Как бухгалтеру учреждения госсектора правильно отразить расходы на создание сайта и его обслуживание, - разберемся в статье.
Программы повышения квалификафии и профпереподготовки для бухгалтеров госсектора:
1.
2.
Как учитывать интернет-сайт в бухгалтерском учете
Преподаватели Контур Школы недавно получили вопрос от слушателя курса « »: «В октябре этого года в бюджетном учреждении проходила проверка финансово-хозяйственной деятельности. В ходе проверки было выявлено, что официальный сайт учреждения не числится на балансе. Ревизором в акте отмечено: необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и принять к учету данный нематериальный актив. Общая сумма расходов на разработку сайта, на присвоение и регистрацию доменного имени и на услуги хостинга составили 25 000 руб. Создание и регистрация сайта оплачивались за счет средств от приносящей доход деятельности. Расходы по созданию сайта были произведены в 2014 году и учитывались на подстатье 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги». Как исправить учреждению эту ошибку? Какие бухгалтерские записи нужно оформить?»
Разберем пошагово, что предстоит сделать, чтобы скорректировать бухгалтерский учет такого актива, как сайт учреждения.
Шаг 1. Выясняем, что такое сайт и при каких условиях его можно отнести к нематериальным активам
Федеральный закон от 27.06.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» определяет, что сайт — это совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по доменным именам, сетевым адресам.
Учитывать сайт учреждения на счете 102 00 «Нематериальные активы» можно, если он отвечает условиям, указанным в Инструкции № 157н.
К нематериальным активам, согласно п. 56 Инструкции 157н, относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма;
- возможно выделение, отделение от другого имущества;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного актива;
- имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива и устанавливающие исключительное право на актив.
Особое внимание следует обратить на положение, что порядок учета зависит от того, имеется или не имеется у учреждения исключительное право на актив.
Шаг 2. Читаем договор на разработку сайта
В предмете договора находим фразу, которая звучит так: «Исполнитель обязуется по заданию заказчика создать интернет-сайт и передать Заказчику исключительные права на него, а Заказчик принять его в порядке и на условиях, установленных договором». Ключевые слова в этой фразе: «передать заказчику исключительные права на сайт».
Исключительное право на программу, базу данных или иное произведение, созданное по договору, предметом которого было создание такого произведения по заказу, принадлежит заказчику, если договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное, говорится в п.1 ст.1296 ГК РФ.
Таким образом, если в соответствии с договором разработчик сайта передал исключительные права на сайт учреждению, то этот актив с полной уверенностью можно учитывать на счете 102 00 «Нематериальные активы».
Шаг 3. Исправляем бухгалтерские записи
Поскольку все расходы по созданию сайта были произведены в 2014 году, то исправление ошибок следует произвести в соответствии с порядком, установленным в п. 18 Инструкции № 157н.
Нормы данного пункта гласят, что ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже принята, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно».
Внимание! Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибки оформляются первичным учетным документом — справкой ф. 0504833. В ней нужно обосновать внесение исправлений, прописать наименование исправляемого Журнала операций, его номер, период, за который он составлен и период, в котором были выявлены ошибки.
Итак, в 2014 году учреждением были произведены следующие расходы:
- по разработке сайта — 18 000 руб.
- по регистрации доменного имени — 3000 руб.
- по предоставлению вычислительной мощности для размещения информации в сети «Интернет» (услуги хостинга) — 4000 руб.
Все расходы в сумме 25 000 руб. были отнесены в дебет счета 2 401 20 226.
Исправляем ранее произведенные записи методом «красное сторно», составляя справку ф. 0504833.
Сторнируем отражение расходов
- по разработке сайта:
Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (18 000 руб.) - по регистрации доменного имени:
Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (3 000 руб.) - по предоставлению вычислительной мощности(хостинг):
Дт 2 401 20 226 Кт 2 302 26 730 (4 000 руб.)
Шаг 4. Принимаем к учету сайт, как объект нематериальных активов, на который имеются исключительные права
Составляем дополнительные бухгалтерские записи. Отражаем расходы по выполненным работам:
- по разработке сайта
Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (18 000 руб.) - по регистрации доменного имени
Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (3 000 руб.) - по предоставлению вычислительной мощности(хостинг)
Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730 (4 000 руб.)
Принимаем к учету нематериальный актив — сайт учреждения:
- Дт 2 102 30 320 Кт 2 106 32 320 (25 000 руб.)
Интернет-сайт как объект нематериальных активов принимаем к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических вложений учреждения на его приобретение, создание. Первоначальная стоимость сформирована на счете 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы».
Внимание! Программный продукт (в нашем случае — официальный сайт), созданный по договору, предметом которого было создание сайта, принимается учреждением к учету в соответствии с положениями договора и акта выполненных работ. Представление документов, подтверждающих права на программный продукт (то есть патента) для постановки на учет не требуется (Письмо Минфина РФ от 10.07.2014 № 02-06-10/33751).
Начисляем амортизацию на нематериальный актив — сайт учреждения
- Дт 2 401 20 271 Кт 2 104 39 420 или Дт 2 109 00 271 Кт 2 104 39 420,
(если Учетной политикой определено, что данные расходы отражаются в себестоимости продукции, работ, услуг) в сумме 25 000 руб.
По объектам нематериальных активов амортизация начисляется таким образом (п. 93 Инструкции № 157н):
- на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет- на объекты стоимостью;
- свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Вне зависимости от стоимости, каждому объекту НМА присваивается уникальный инвентарный номер.
Поэтому заполняем Инвентарную карточку, присваиваем сайту уникальный инвентарный номер. Для учета сайта учреждения в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н применяется такая же инвентарная карточка, как для учета основных средств — Инвентарная карточка учета нефинансовых активов ф.0504031.
Инвентарный номер, присвоенный сайту, используется только в регистрах учета.
В бухгалтерском учете учреждений госсектора для учета нематериальных активов должны заполняться следующие регистры:
- опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов ф.0504033;
- инвентарный список нефинансовых активов ф.0504034;
- оборотная ведомость по нефинансовым активам ф.0504035.
Передача сайта по лицензионному договору
При разработке сайта сторонней организацией возможна его передача учреждению по лицензионному договору (ст. 1235 ГК РФ). В этом случае исключительное право будет принадлежать исполнителю, а заказчик использует сайт в целях, для достижения которых был заключен соответствующий договор, на условиях простой неисключительной лицензии (п.3 ст. 1296 ГК РФ).
Приобретенное право на использование сайта не является исключительным правом на актив, поэтому нет оснований для включения такого сайта в состав нематериальных активов учреждения.
Учреждение, оплатившее разработку сайта по лицензионному договору называется лицензиатом. Активы, полученные в пользование учреждением-лицензиатом, нужно учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения-лицензиата за предоставленное ему право использования сайта, производимые в виде периодических платежей или единовременного фиксированного платежа, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года или расходов будущих периодов. Порядок отнесения расходов учреждение устанавливает самостоятельно в рамках формирования учетной политики (п. 66 Инструкции № 157н).
Начислять амортизацию по сайту, который используется на условиях простой неисключительной лицензии учреждению не нужно. Делать это будет правообладатель. Пунктом 334 Инструкции №157н определено, что по программному продукту, который учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» должна быть открыта Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041.
Пример
Бюджетное учреждение заключило лицензионный договор на приобретение интернет-сайта на сумму 27 000 руб. По условиям договора исключительные права на программу принадлежат разработчику. Учреждение вправе использовать созданный программный продукт на условиях неисключительной лицензии в течение пяти лет (60 мес.). В учетной политике учреждения предусмотрено относить затраты на приобретение неисключительных прав на расходы будущих периодов.
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:
- Отнесены затраты на создание интернет-сайта на расходы будущих периодов:
Дт 0 401 50 226 Кт 0 302 26 730 27 000 руб. - Принят интернет-сайт к забалансовому учету
Дт 01 27 000 руб. - Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего года, ежемесячно в течение всего срока использования интернет-сайта (12 000 руб. / 60 мес.)
Дт 0 401 20 226 Кт 0 401 50 226 450 руб.
Внимание! Неотражение неисключительных прав на программное обеспечение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» и, соответственно, в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф.0503130) может быть квалифицировано как представление недостоверной бюджетной отчетности, то есть правонарушение, предусмотренное ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Обслуживание сайта
Для того чтобы разработанный сайт был размещен в сети Интернет, учреждению необходимо оплатить Интернет-провайдеру услуги по хостингу. Под хостингом понимается услуга по предоставлению вычислительных мощностей для физического размещения информации на сервере.
Расходы бюджетного учреждения по договору на оказание услуг по размещению и поддержке сайта учреждения в сети Интернет (хостингу) относятся на подстатью 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги».
В бухгалтерском учете расходы на обслуживание сайта можно отразить следующим образом:
- Отражены расходы учреждения по договору на оказание услуг хостинга:
Дт 0 109 00 226 Кт 0 302 26 730 - Оплачены исполнителю произведенные им работы
Дт 0 302 26 830 Кт 0 201 11 610
Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него будут принадлежать учреждению — исключительные или неисключительные. Если по договору передаются исключительные права на сайт, то его нужно учитывать в составе нематериальных активов учреждения, использовать счет 102 00 «Нематериальные активы». При приобретении неисключительных прав на сайт (по лицензионному договору) расходы необходимо списать на текущие затраты учреждения, либо на расходы будущих периодов в порядке, определенном учетной политикой. Учет неисключительных прав на программное обеспечение нужно вести на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
4 273 просмотра
Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.
Какой проводкой отразить регистрацию домена на 1 год. Первичный документ от поставщика - акт?
Ответ
Если расходы учитываются изначально с сайтом, то их нужно отразить на счете 08; если они списываются в течение года, то нужно отразить на 97 счете.
Как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта
Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.
Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.
Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:*
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)*
– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.
Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.
Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):
- расходов будущих периодов;
- текущих расходов.
В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.
Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:*
Дебет 97 Кредит 60 (76)*
– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.
Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:
Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)
– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.
Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:
Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами, кому - то для рекламы собственной продукции. Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами: создав web-страницу или web-сайт.
Web-страница - это одна страница (в одном окне).
Web-сайт - это много страниц, с определенной структурой, разными разделами, гиперссылками, другими особенностями (форум, гостевая страница, рассылки, галереи).
Страница может быть частью сайта. А сайт, в свою очередь, может состоять из одной страницы.
На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.
Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.
Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры.
В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы. Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.
После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать. После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.
Обратите внимание!
Интернет-сайт – представляет собой объект авторского права, причем это как минимум совокупность двух объектов авторского права:
Программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;
Графического решения (дизайна).
Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.
Имущественные права на сайт .
Согласно Закону Российской Федерации от 9 июля 1993 года №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.
Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено статьей 30 Закона об авторском праве. В рамках данного закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.
В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка:
А в пункте 1 статьи 31 Закона об авторском праве сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория Российской Федерации. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.
Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта .
Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор. Это разрешено статьей 31 Закона об авторском праве.
О том, какие права передаются - исключительные или неисключительные, - должно быть обязательно сказано в договоре. Если такого указания нет, переданные права будут считаться неисключительными. Это установлено в пункте 4 статьи 30 Закона об авторском праве.
Организация может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из статьи 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.
Сайты могут создаваться как для производственных, так и для рекламных целей.
Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.
Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет расходов на создание сайта в сети Интернет .
Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.
Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).
Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как нематериальные активы (далее НМА) (пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (далее ПБУ 14/2000).
Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА. Причем это не зависит от того, кто разработал сайт – сотрудники организации или специализированная фирма. К расходам по созданию сайта относятся израсходованные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное. Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.
Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.
Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.
В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 18 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете.
Пример 1.
Программисты торговой организации в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта организации. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно. Учитывает его как НМА. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен – 60 месяцев. Это подтверждено приказом руководителя организации.
Организация в связи с созданием сайта осуществила следующие расходы.
Заработная плата программистов за весь период создания сайта – 25 000 рублей.
ЕСН, начисленный с заработной платы программистов – 5 333 рублей.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3 500 рублей.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 100 рублей.
Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта – 3 000 рублей.
Материальные расходы – 1 500 рублей (без НДС).
В бухгалтерском учете операции по созданию сайта отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Отражены затраты на создание сайта (заработная плата программистов) | |||
| Отражены затраты на создание сайта (ЕСН, начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве) | |||
| Отражены затраты на создание сайта (амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта) | |||
| Отражены затраты на создание сайта (материальные расходы) | |||
| Отражен сайт в составе НМА | |||
| Начислена амортизация по сайту (38 433/60 мес.) | |||
Окончание примера.
Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.
Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов». На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.
Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.
Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44 «Расходы на продажу».
Пример 2.
Организация ООО «Мега» заключила авторский договор со специализированной фирмой ЗАО «Программист» на создание Интернет - сайта. За разработку дизайна ООО «Мега» заплатило 21 240 рублей (в том числе НДС – 3 240 рублей), за программное обеспечение, использованное для сайта – 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).
Условиями договора предусмотрен переход всех исключительных прав на дизайн сайта сроком на пять лет без ограничения территории пользования.
На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Мега» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования – также сроком на пять лет. ООО «Мега» получило на программное обеспечение неисключительные права, следовательно, оно не может учитывать сайт в составе НМА.
Бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Отражены расходы на создание НМА | |||
| Учтен НДС за разработку дизайна | |||
| Отражено исключительное право на дизайн в составе НМА | |||
| Принят к вычету НДС | |||
| Отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта | |||
| Учтен НДС со стоимости работ по созданию программного обеспечения сайта | |||
| Принят к вычету НДС | |||
| Отражена стоимость работ ЗАО «Программист» | |||
| Далее ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи | |||
| Начислена амортизация НМА (18 000/60мес). | |||
| Учтена в составе затрат 1/60 стоимости программного обеспечения | |||
Окончание примера.
Расходы организации, уплаченные за обновление сайта, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности.
Пример 3.
Организация в июле текущего года осуществила расходы на обновление сайта, предназначенного для рекламных целей. Обновление необходимо для изменения ассортимента реализуемого товара, а также установление торговых скидок.
Согласно договору с компанией, выполняющей работы по обновлению сайта, стоимость работ составила 12 000 рублей (в том числе НДС 18% - 1 831 рубль).
Окончание примера.
Налоговый учет расходов на создание сайта в сети Интернет .
Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, то организация учитывает созданный сайт в налоговом учете как НМА.
Согласно статье 257 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как НМА определяется из фактических расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учесть расходы, связанные с созданием сайта, можно только включив их в стоимость этого НМА и погашать ее путем начисления амортизации.
Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.
Расходы организации по созданию сайта, посредством которого она реализует свои товары (работы, услуги) соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ– экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения они признаются по мере начисления амортизации.
При этом, если на сайте расположена исключительно рекламная информация, то в этом случае амортизация, начисленная в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи 264 НК РФ, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.
Организации, применяющие метод начисления признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ:
«Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса».
Организации, применяющие кассовый метод – в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ):
«амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса».
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. При этом моментом ввода в эксплуатацию сайта считается момент его размещения в сети Интернет.
Если сайт не является НМА, к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.
Создание сайта в Интернете, на котором размещена информация об организации и выпускаемой ею продукции, все расходы по созданию сайта и его поддержке относятся к рекламным расходам. Такая позиция изложена и в Письме УМНС по городу Москве от 7 мая 2003 года №26-12/25025. Причем необходимо разделять расходы, учитываемые единовременно (создание сайта) и расходы, которые следует учитывать в течение срока действия договора (поддержка сайта).
Регистрация доменного имени .
Остановимся подробнее на вопросах учета затрат, связанных с присвоением доменного имени.
Интернет-сайту присваивается доменное имя. Если у пользователя сети Интернет нет своего сайта, то и доменного имени у такого пользователя не будет.
Доменное имя присваивается сайту в обязательном порядке после того, как этот сайт создан. Это имя должно быть уникальным и должно давать представление о названии организации и о продукции, которую выпускает данная организация. Автономная некоммерческая организация «Региональный Сетевой Информационный Центр» осуществляет обязательную регистрацию доменного имени. Регистрация доменного имени это занесение информации о домене и его администраторе в центральную базу данных для обеспечения уникальности использования домена.
Период действия регистрации доменного имени равен одному календарному году. По истечению года ее необходимо продлить на следующий год и так далее.
Порядок регистрации и использования доменного имени закреплен в Законе Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
Статьей 4 указанного Закона введен запрет на использование другими лицами товарного знака в сети Интернет, в частности, доменного имени. Этим Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» решает правовую проблему, которая приводила к многочисленным судебным спорам.
Суть проблемы в следующем. Доменное имя позволяет легко отыскать в Интернете нужный сайт. Владелец какого-либо ресурса выбирает доменное имя таким образом, чтобы можно было судить о названии его фирмы, деятельности, производимом товаре и так далее.
Как мы уже отмечали, те, кто хочет создать свой сайт в Интернете, должны зарегистрировать доменное имя в автономной некоммерческой организации «Региональный Сетевой Информационный Центр». При регистрации имя проверяется на уникальность в базе уже присвоенных имен. До сих пор проверка на схожесть регистрируемого доменного имени с каким-либо товарным знаком не проводилась. Ведь в российском законодательстве не было таких ограничений на выбор имени.
В результате, часто в качестве доменных имен регистрировались чужие товарные знаки (Постановление ФАС Московского округа от 31 мая 2004 года по делу №КГ-А40/4075-04-П, Постановление ФАС Уральского округа от 8 июля 2004 года по делу №Ф09-2072/2004-ГК).
Решить эту проблему попытался Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16 января 2001 года №1192/00). В своем Постановлении судьи отметили, что на сегодняшний день доменные имена фактически выполняют роль товарного знака, позволяющего отличать товары или услуги одних субъектов хозяйственной деятельности от однородных товаров или услуг других субъектов. Поэтому умышленное регистрация в качестве доменных имен известных марок, не содержащих средство индивидуализации субъекта как участника экономического оборота, ведет по своей сути к нарушению прав собственника товарного знака.
Теперь запрет на использование чужого товарного знака в качестве доменного имени явно прописан в пункте 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
Рассмотрим, как правильно учесть расходы, связанные с присвоением доменного имени и его регистрацией у организации, создавшей собственный сайт в Интернете.
Хотя правовая природа домена близка к природе товарного знака, все же домен нельзя идентифицировать с товарным знаком, что подтверждается судебной практикой по вопросу правомерности использования доменов, сходных с товарными знаками.
Домен не является ни средством индивидуализации юридического лица, ни средством индивидуализации какой-либо продукции (работ, услуг), как, например, товарный знак.
Основной целью создания доменов в Интернете является установление отличия разных областей информационного пространства.
Доменное имя также не является продуктом интеллектуальной деятельности. Соответственно расходы на регистрацию доменного имени нельзя признать расходами на приобретение объекта НМА, так как они не соответствуют условиям, поименованным в пункте 3 ПБУ 14/2000.
Указанные расходы, по нашему мнению, следует отнести к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 в качестве прочих затрат, которые первоначально следует учесть в качестве расходов будущих периодов, а затем (в течение действия срока регистрации домена, который, как правило, составляет календарный год) равномерно списывать на расходы по обычным видам деятельности.
Заметим, что аналогичная точка зрения отражена и в Письме Минфина Российской Федерации от 26 марта 2002 года №16-00-14/107 «О фактических расходах, связанных с регистрацией доменного имени в РОСНИИРОС»:
«В связи с письмом Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н, зарегистрированное доменное имя не относится к нематериальным активам. Фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени в РосНИИРОС, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации».
Таким образом, фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени, для целей бухгалтерского учета признаются затратами организации.
Для целей налогообложения расходы на регистрацию доменного имени, на наш взгляд, следует отнести к расходам, связанным с производством и реализацией в качестве расходов на услуги информационных систем (СВИФТ, Интернет и другие аналогичные системы), согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ:
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса».
Причем, поскольку период, в течение которого организация использует уникальное доменное имя, определен в договоре (как правило, это календарный год), расходы на его регистрацию следует учитывать для целей налогообложения равномерно в течение указанного периода.
Таким образом, само по себе зарегистрированное доменное имя не может быть отражено в учете как отдельный объект НМА, поскольку не является результатом интеллектуальной деятельности, как того требуют при определении принадлежности к НМА пункт 3 статьи 257 НК РФ и ПБУ 14/2000.
В данной ситуации возможно два варианта:
1) Если интернет - сайт только открыт, получил регистрационные документы как программный продукт, и произведена первичная регистрация доменного имени.
В этом случае все расходы, связанные с присвоением и регистрацией доменного имени будут включены в первоначальную стоимость сайта как объекта НМА.
Без доменного имени ни организация, ни сторонние пользователи не смогут пользоваться сайтом. В соответствии со статьей 257 НК РФ, в первоначальную стоимость амортизируемых НМА включаются все расходы на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Поэтому расходы на первичную регистрацию доменного имени, без которого сайт не может функционировать, учитываются в первоначальной стоимости НМА.
Пример 4.
Организация создала сайт в Интернете.
За разработку сайта по договору специализированной организации оплачено 29 500 рублей, в том числе НДС 18% - 4 500 рублей.
За первичную регистрацию домена на год организация заплатила компании-регистратору 1 180 рублей, в том числе НДС 18% - 180 рублей.
Организации принадлежит исключительное право на данный программный комплекс, которое имеет надлежащим образом оформленные документы.
Окончание примера.
2) Если происходит перерегистрация доменного имени.
Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация доменного имени осуществляется ежегодно. Она обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик Интернет - сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.
Расходы на перерегистрацию доменного имени в целях налогообложения относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в течение срока действия регистрации доменного имени. Но это справедливо только в том случае, если в договоре есть указание на срок, на который осуществляется регистрация. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно.
Организации, применяющие кассовый метод, также уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно или ежемесячно в зависимости от того, указан ли в договоре срок регистрации, но только при условии, что эти расходы оплачены.
Для целей бухгалтерского учета расходы на первичную регистрацию доменного имени учитываются в таком же порядке, как и в налоговом учете. Они включаются в первоначальную стоимость Интернет - сайта как НМА в соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000.
Затраты на последующую перерегистрацию сайта в бухгалтерском учете включаются в состав расходов будущих периодов. Такие расходы в соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности. Их следует ежемесячно списывать на счета учета затрат.
Пример 5.
Организация оплатила перерегистрацию доменного имени на очередной срок (12 месяцев) в сумме 708 рублей, в том числе НДС 18% - 108 рублей.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:
НДС всех условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.
Окончание примера.
Услуги хостинга .
После создания сайта и регистрации доменного имени организации необходимо заключить договор с провайдером на услуги хостинга (аренда дискового пространства). Провайдеры за вознаграждение, установленное договором, предоставляют организации в аренду дисковое пространство на своем сервере, постоянно подключенном к Интернету, для размещения на нем сайта, также обеспечивают администрирование сайта, в том числе его техническое обслуживание и регистрацию в различных поисковых системах сети Интернет.
Таким образом, организация обязана заключить договор возмездного оказания услуг (услуги хостинга) с интернет – провайдером.
В соответствии с действующим законодательством услуга представляет собой действие, осуществляемое по заказу и не имеющее во многих случаях материального результата.
Напомним, организации, оказывающие услуги связи, руководствуются положениями главы 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг»:
Следовательно, предоставление услуг связи осуществляется провайдером в рамках договора оказания услуг, по которому, в соответствии со статьей 779 ГК РФ, исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При заключении договора хостинга, провайдер в отношениях с клиентами не представляет интересы организаций связи, не исполняет их поручений и не получает от них вознаграждения. Следовательно, провайдер, при выполнении договора оказания услуг связи, не является посредником между организациями связи и своими клиентами - пользователями сети Интернет, поэтому, деятельность провайдеров по обеспечению доступа к сети Интернет в рамках заключенного с клиентом - пользователем Интернета договора возмездного оказания услуг не квалифицируется как посредническая деятельность.
Бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете расходы на хостинг относятся к прочим затратам по обычным видам деятельности.
После заключения договора хостинга организацией ежемесячно перечисляется плата за услуги провайдеру, расходы по которой списываются на счёт 44 «Расходы на продажу» в том месяце, за который оплачены услуги хостинга.
Налоговый учет.
Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги хостинга относятся к прочим, связанным с производством и реализацией.
Если размещенная на сайте информация носит рекламный характер, то эти расходы учитываются как рекламные в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ:
«Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
………
28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи»;
Если информация, размещенная на сайте, не носит рекламный характер, то согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на услуги хостинга относятся в состав других расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ расходы на услуги хостинга признаются в налоговом учете на дату расчетов по условиям заключенных договоров, на дату предъявления организации расчетных документов или на последний день отчетного (налогового) периода.
«Входной» НДС, предъявленный организации провайдерами, принимается к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении требований, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта - это разработка специальной компьютерной программы.
Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.
Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:
- зарегистрировать доменное имя сайта;
- оплатить услуги хостинга - аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.
Исключительные и неисключительные права
Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации - исключительные или неисключительные.
При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.
При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).
Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:
- если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);
- если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);
- если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).
Включение в состав НМА
Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:
- исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);
- организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
- сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
- использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
- срок использования сайта превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость сайта может быть определена.
Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).
Срок полезного использования
Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007). Кроме того, по объектам с неопределенным сроком использования ежегодно нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.
Первоначальная стоимость
В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:
- расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
- зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
- невозмещаемые суммы налогов и сборов;
- государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
- таможенные пошлины и сборы;
- другие аналогичные расходы.
Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.
В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.
Бухучет
Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76...)
- учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.
После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:
Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
- учтен сайт в составе нематериальных активов.
Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).
Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), затраты на его разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). При этом сделайте проводку:
Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76...)
Учтены расходы на создание сайта.
После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).
В бухучете списание расходов на создание сайта отражайте проводками:
Дебет 26 (44) Кредит 97
- списаны расходы на создание сайта.
Бухучет: регистрация доменного имени
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта ?
Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.
Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3 ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.
Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:
Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)
- учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.
Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.
Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):
- расходов будущих периодов;
- текущих расходов.
В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.
Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
- учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.
Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:
Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)
Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:
Дебет 26 (44) Кредит 97
- списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.
Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из Инструкции к плану счетов (счет 97) и пункта 18 ПБУ 10/99.
Бухучет: оплата услуг хостинга
Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга.
При отражении предоставленных услуг в бухучете сделайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)
- учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).
Учет субъектами малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
После создания компании могут возникнуть вопросы по поводу использования доменов. Если домен уже зарегистрирован на одного из основателей компании, а бизнес ведется в рамках юридического лица, может иметь смысл внести доменное имя в качестве взноса в уставный капитал или переоформить на созданную компанию.
Что касается внесения домена в качестве взноса в уставный капитал, то следует обратиться к нормам законодательства, утверждающего, что вкладом могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Очевидно, что домен – не деньги, не ценная бумага и не вещь. В таком случае можно причислить домен к имущественному праву или праву, имеющему денежную оценку, хотя мнения специалистов на этот счет и расходятся. Часть из них считают домены средствами индивидуализации, поскольку они имеют сходный характер с товарными знаками и фирменными наименованиями.
Если придерживаться данного выше определения доменного имени, домен будет невозможно внести в уставный капитал как неимущественное право и право, имеющее денежную оценку. Данное мнение имеет определенные слабые места, но надо заметить, что проводимая аналогия с другими средствами индивидуализации товаров, услуг и компаний достаточно корректна. Другое мнение состоит в том, что домен – это как раз имущественное право, право требования. Основывается оно на возмездных договорных отношениях с регистратором, согласно которым вы можете потребовать от регистратора доменного имени регистрации домена.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующего условия: организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. То есть должны быть соответствующие бумаги на сам домен и на право организации использовать этот домен. На сам домен в качестве таких документов можно предоставить выписку из реестра некоммерческой организации о том, что администратором домена является соответствующее лицо.
Стоит уточнить: что все-таки внесено в уставный капитал, сайт или домен? Если сайт (а домен включен в его состав) – это является нормальной практикой для работы с нематериальными активами. Плата за регистрацию домена, относящаяся к организационным расходам, может включаться в состав нематериальных активов. За вопросами отнесения затрат на создание и разработку сайта следят инспектора по вопросам прав интеллектуальной собственности. При грамотном оформлении бумаг разработчиком сайта проблем возникнуть не должно, но если рассматривать домен в отдельности, то возможны варианты.
Налоговый учет операций с доменным именем
Предприятие, зарегистрировав доменное имя, может использовать его в коммерческих целях: продать, сдать в пользование и т.д. При этом, оплатив лишь услуги по регистрации, обладатель доменного имени может получить актив, который он, возможно, продаст за сумму, превышающую регистрационные затраты во много раз.
Но факт регистрации доменного имени не означает, что доменное имя коммерчески используется. Коммерческое использование доменного имени начинается с того момента, как только кто-то захочет его купить.
Многоликая природа доменного имени несомненно требует специального раздела в налоговом учете, где бы учитывались все его особенности. Однако электронная коммерция является достаточно новой отраслью. И если даже американские налоговые эксперты считают, что эта область законодательства у них только зарождается и находится в хаотическом состоянии, то положение украинского законодательства ещё менее определённо. Поэтому в вопросах налогообложения операций с доменными именами приходится руководствоваться общими нормами налогового законодательства.
Из всего вышесказанного видно, что доменное имя имеет черты трех совершенно разных объектов: услуги, нематериального объекта и материального. Налогоплательщикам в каждом конкретном случае придется распознавать, характерные черты какого объекта превалируют, чтобы соответственно отразить каждую конкретную операцию в налоговом учете.
Доменное имя возникает как результат заключения договора на предоставление услуг между регистрантом и регистратором. Последний обязан предоставлять регистранту услуги, необходимые для технического обеспечения делегирования и функционирования доменного имени. Обе стороны должны исполнять свои обязательства в течение срока действия договора.
Регистрант отражает в налоговом учете получение доменного имени как получение услуг в том случае, когда функции доменного имени сводятся только к его роли идентификатора адресного пространства, то есть тогда, когда доменное имя представляет собой адрес в Интернете, «дорогу» к фирме, продукция которой ничем не отличается от продукции других производителей и торговцев. Такое доменное имя включает в себя только собственную стоимость и не отражает названия никакой торговой марки.
Затраты на приобретение доменного имени, содержащего только присущее ему имя, относятся или к валовым расходам, или на создание веб-сайта. Использование доменного имени обязательно должно быть связано с хозяйственной деятельностью предприятия. В случае если доменное имя приобретается «про запас», валовые расходы не возникают до того момента, когда предприятие решит: раскручивать собственный веб-сайт или же торговую марку, название которой совпадает с названием доменного имени.
Если название доменного имени совпадает с названием торговой марки предприятия, то такое доменное имя уже представляет собой не просто почтовый адрес, поскольку рассказывает пользователю Интернета об обладателе такого адреса и его продукции. Подобно товарному знаку или фирменному имени, доменное имя, выражающее торговую марку, передает имидж фирмы, а у покупателей он и ассоциируется с определенной фирмой.
Как уже упоминалось ранее, торговая марка не отделима от гудвила, присоединенного к ней. Следовательно, подобно торговой марке, доменное имя представляет также гудвил фирмы или продукта, а стоимость веб-сайта во многом зависит от гудвила и репутации доменного имени – если торговая марка утрачивает свою стоимость, то доменное имя утрачивает свою стоимость также.
Если в стоимости доменного имени значительную часть составляет стоимость торговой марки, то при отсутствии специальных правил налогообложения, к такому доменному имени применяются такие же правила налогообложения, как для торговой марки (знака для товаров и услуг). В случае если стоимость доменного имени включает в себя стоимость торговой марки, бренда и т.д., то оно выступает для регистранта нематериальным активом и должно быть амортизировано в течение ожидаемого срока использования.
При этом затраты на создание и поддержание доменного имени можно отнести к первоначальной стоимости нематериального актива «Право на торговую марку» или же отразить в учете нематериальный актив «Доменное имя». Выбор зависит от того, насколько самостоятельным объектом является нематериальный актив «Доменное имя» и можно ли его отделить от торговой марки. Если совместить торговую марку и доменное имя в один нематериальный объект, то будут большие проблемы с определением срока амортизации такого объекта, ведь он должен быть рассчитан исходя из срока службы обоих объектов.
Удобнее, конечно, отражать доменное имя в учете как самостоятельную единицу, хотя и здесь правильно определить срок службы нелегко. С одной стороны, мало кто покупает доменное имя, чтобы использовать его меньше года. Хотя бывает всякое. И если такое случается, то затраты, связанные с регистрацией доменного имени, списываются на валовые расходы. С другой стороны, в Интернете все меняется так быстро, что с точностью определить срок использования доменного имени практически невозможно. Базовым термином можно считать срок заключения договора с регистратором.
Можно ориентироваться также и на срок пользования торговой маркой, но только ориентироваться, потому что предприятие может по каким-то причинам утратить право пользования доменным именем, но долго оставаться обладателем прав на торговую марку. Поэтому амортизировать доменное имя лучше всего в течение срока его регистрации, но если предприятие уверено, что последует перерегистрация (и не одна), то определить средний срок службы доменного имени можно с учетом срока возможных перерегистраций. При этом чем известней торговая марка, тем больше срок амортизации доменного имени, и наоборот.
Если предприятие продает часть бизнеса вместе с гудвилом, доменным именем и торговой маркой, то это в налоговом учете интерпретируется как продажа за компенсацию совокупных валовых активов другому плательщику налога. Такая операция в соответствии с пп.3.2.8. ст.3 Закона об НДС не является объектом обложения НДС.
Под продажей совокупных валовых активов понимается продажа предприятия как отдельного объекта предпринимательства или включение валовых активов предприятия либо его части в состав активов другого предприятия, когда предприятие-покупатель приобретает права и обязанности (является правопреемником) предприятия, продающего такие активы. В электронной коммерции это может быть Интернет-магазин, который продается другому плательщику НДС.
Материальная сущность доменного имени уже давно является предметом тщательного рассмотрения западными экспертами. Нематериальный объект можно передать для пользования другому лицу, и при этом оставить такое право у себя, чего невозможно сделать с материальным объектом. Например, если передать в пользование другому лицу дом или машину, то передающая сторона уже никак не может пользоваться этой же самой машиной либо домом.
Похожая ситуация и с доменным именем: если кто-то передаст кому-либо в пользование доменное имя, то, подобно автомобилю, только одно лицо может иметь право использовать одно и то же доменное имя. Но в остальных случаях доменное имя никак нельзя приравнять к автомобилю. Поэтому и считается, что доменное имя имеет черты как материальных, так и нематериальных активов. Многие западные эксперты находят, что операции с доменным именем похожи на операции с недвижимостью. Так, главный администратор компании Goldnames Дэвид Тетен нашел у них 16 схожих черт:
1) возможность лизинга (аренды) – как мы уже упоминали, можно арендовать доменное имя подобно тому, как арендуют недвижимость;
2) наличие профессии брокера – есть брокеры по продаже как доменного имени, так и недвижимости;
3) оценка – в обоих случаях требуется участие квалифицированных экспертов; эксперт-оценщик и здесь, и там – престижная профессия, требующая навыков и применения определенной методики;
4) банкротство – если Amazon. com вдруг обанкротится, то найдутся покупатели, которые охотно заплатят высокую цену за доменное имя сайта, за его краткость, бренд и т.д. Аналогично, как если бы нашлись охотники купить относительно недорого разорившееся предприятие;
5) распродажа по низким ценам – покупатели скупают качественные имена относительно дешево в случае финансового кризиса, преждевременной смерти владельца и т.д. Аналогично, в начале 90-х скупали дешево азиатские корпорации во время кризиса в Азии;
6) пакетирование – пакетирование похожих доменных имен может повысить их стоимость. Например, Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net, и Surf-Notes. com имеют большую стоимость, если продаются пакетом, потому что фирма с известной торговой маркой не хочет отдавать свою прибыль конкурентам только из-за того, что потребители неправильно наберут ее доменное имя. Это похоже на покупку нескольких рядом расположенных магазинов, чтобы туда переехал один большой супермаркет;
7) захват новых объектов – подобно тому, как первые поселенцы на Диком Западе захватывали новые территории, первые регистранты новых привлекательных имен также получают огромное преимущество и т.д.
Решение загадки природы доменного имени еще впереди, но мы пока рассмотрим только одну операцию, в которой доменное имя ведет себя именно как материальный объект, – это операция по передаче доменного имени в аренду (лизинг). Лизинг – менее затратная операция, чем регистрация, и использовать рекомендуется его тогда, когда фирма только начинает свою деятельность. Отличие его от покупки заключается в том, что регистранту выплачиваются, как правило, ежемесячные платежи, а срок аренды - небольшой (с возможным выкупом). Регистрационные платежи осуществляет арендодатель.
